第三节　留存收益
　　考点一：留存收益概述
　　留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。
　　（一）盈余公积
　　是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。
　　企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。
　　（二）未分配利润
　　是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。
　　考点二：留存收益的账务处理
　　（一）利润分配
　　利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
　　可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入（即盈余公积补亏）
　　利润分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。
　　【例题12?单项选择题】（2009年）某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1 500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%.假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为（　）万元。
　　A.600　　B.650
　　C.800　　D.1 100
　　『正确答案』B
　　『答案解析』企业可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入（即盈余公积补亏），本题目没有涉及盈余公积补亏事项，因此本题目的计算式子：
　　200+600×（1-25%）=650（万元）（二）会计核算
　　1.提取法定盈余公积
　　借：利润分配--提取法定盈余公积
　　贷：盈余公积
　　2.宣告分派现金股利时
　　借：利润分配--应付现金股利或利润
　　贷：应付股利
　　3.实际分派股票股利时
　　借：利润分配--转作股本的股利
　　贷：股本
　　4.盈余公积补亏
　　借：盈余公积
　　贷：利润分配--盈余公积补亏
　　5.年末
　　（1）结转本年利润
　　借：本年利润
　　贷：利润分配--未分配利润
　　（2）结转利润分配
　　借：利润分配--未分配利润
　　贷：利润分配--提取法定盈余公积
　　--应付现金股利或利润
　　--转作股本的股利
　　借：利润分配--盈余公积补亏
　　贷：利润分配--未分配利润
　　6.盈余公积转增资本
　　借：盈余公积
　　贷：股本或实收资本
　　7.用盈余公积发放现金股利或利润
　　借：盈余公积
　　贷：应付股利　【例题13?计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，由A、B、C三位股东于2007年12月31日共同出资设立，注册资本800万元。出资协议规定，A、B、C三位股东的出资比例分别为40%、35%和25%。有关资料如下：
　　（1）2007年12月31日三位股东的出资方式及出资额如下表所示（各位股东的出资已全部到位，并经中国注册会计师验证，有关法律手续已经办妥）：初级会计师考试
　　单位：万元

　　（2）2008年甲公司实现净利润400万元，2009年2月10日股东会决定分配利润100万元，计划在2009年3月10日支付。
　　（3）2009年12月31日，吸收D股东加入本公司，将甲公司注册资本由原800万元增加到1000万元。D股东以银行存款100万元及先进的生产设备58.5万元（增值税专用发票中注明固定资产计税价格为50万元，增值税8.5万元）出资，占增资后注册资本10%的股份；其余的100万元增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。2009年12月31日，四位股东的出资已全部到位，并取得D股东开出的增值税专用发票，有关的法律手续已经办妥，取得的先进的生产设备作为固定资产核算，其增值税可以抵扣。
　　【答案】
　　（1）编制甲公司2007年12月31日收到出资者投入资本的会计分录（“实收资本”科目要求写出明细科目）。

	『正确答案』 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 570 　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 180 　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　50 　　　　贷：实收资本――A　　　　　　　　（800×40%）320 　　　　　　　　　　――B　　　　　　　　（800×35%）280 　　　　　　　　　　――C　　　　　　　　（800×25%）200

　　（2） 编制甲公司2009年2月10日股东会决定分配利润的会计分录（“应付股利”科目要求写出明细科目）。

	『正确答案』 　　借：利润分配――应付利润　　　　　　　　　　100 　　　　贷：应付股利――A　　　　　　　　　　　　　　 40 　　　　　　　　　　――B　　　　　　　　　　　　　　 35 　　　　　　　　　　――C　　　　　　　　　　　　　　 25

　　（3）计算甲公司2009年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。

	『正确答案』2009年12月31日D股东出资时产生的资本公积＝（100＋58.5）－1000×10%＝58.5（万元）

　　（4）编制甲公司2009年12月31日收到A、B、C股东追加投资和D股东出资的会计分录。　　

	『正确答案』 　　借：银行存款　　　　　　　　　　（100＋100）200 　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 50 　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　　8.5 　　　　贷：实收资本――A　　　　　　　　 （100×40%）40 　　　　　　　　　　――B　　　　　　　　 （100×35%）35 　　　　　　　　　　――C　　　　　　　　 （100×25%）25 　　　　　　　　　　――D　　　　　　　（1 000×10%）100 　　　　　　资本公积――资本溢价　　　　　　　58.5

　　（5）计算甲公司2009年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。

	『正确答案』 　　A＝（320＋40）/1 000×100%＝36% 　　B＝（280＋35）/1 000×100%＝31.5% 　　C＝（200＋25）/1 000×100%＝22.5% D＝10%

　　【例题14?计算分析题】甲公司适用的企业所得税税率为25%。2009年度～2010年度的有关资料如下：
　　（1）2009年年初未分配利润为200万元，本年利润总额为500万元
　　（2）全年实发工资、薪金为100万元，职工福利费20万元。税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。经查甲公司当年营业外支出中有2万元为税收滞纳罚金；按税法规定本年度不准予扣除的业务招待费为10万元；国库券利息收入为20万元；企业债券利息收入25万元。
　　除此之外，不存在其他纳税调整因素。
　　（3）2010年2月6日董事会提请股东大会2009年利润分配议案：按2009年税后利润的10%提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利40万元。
　　（4）2010年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2009年利润分配方案：按2009年税后利润的10%提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利50万元。
　　【答案】
　　（1）计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录

	『正确答案』 　　甲公司应交所得税＝[500+（20-100×14%）+2+10-20]×25%＝124.5（万元） 　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　124.5 　　　　贷：应交税费――应交所得税　　　　　　　　 124.5 　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　　124.5 　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　 124.5 　　借：本年利润　　　　　　　　 （500-124.5）375.5 　　　　贷：利润分配――未分配利润　　　　　 375.5

　　（2）根据 2010年2月6日董事会提请股东大会2009年利润分配议案，编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录。　

	『正确答案』 　　借：利润分配――提取法定盈余公积 （375.5×10%）37.55 　　　　贷：盈余公积――法定盈余公积　　　　 　　37.55 　　借：利润分配――未分配利润　　　　　　　　 　37.55 　　　　贷：利润分配――提取法定盈余公积　 　　　37.55

　　（3）根据2010年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2009年利润分配方案，编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。

	『正确答案』 　　借：利润分配――应付现金股利　　　　　　　　 50 　　　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　　50 　　借：利润分配――未分配利润　　　　　　　　 50 　　　　贷：利润分配――应付现金股利　　　　　　50

　　（4）年末未分配利润＝200+375.5-37.55-50＝487.95（万元）
　　【例题15?单项选择题】（2009年）下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是（　）。
　　A.资本公积转增资本 B.盈余公积补亏
　　C.盈余公积转增资本 D.以当年净利润弥补以前年度亏损

	『正确答案』C 『答案解析』留存收益包括两部分：盈余公积和未分配利润，只要影响盈余公积或者未分配利润，都会导致留存收益的变动。 　　用分录进行分析： 　　选项A 　　借：资本公积 　　　　贷：股本或实收资本 　　留存收益不受影响。 　　选项B 　　借：盈余公积 　　　　贷：利润分配-未分配利润 　　留存收益总额不变。 　　选项C 　　借：盈余公积 　　　　贷：股本或实收资本 　　留存收益减少。 　　选项D 　　借：本年利润 　　　　贷：利润分配-未分配利润 　　留存收益总额不变。

【例题16?判断题】（2008年）年度终了，除"未分配利润"明细科目外，"利润分配"科目下的其他明细科目应当无余额。（　）
　　『正确答案』对
　　【例题17?多项选择题】（2009年）下列各项中，年度终了需要转入"利润分配--未分配利润"科目的有（　）。
　　A.本年利润
　　B.利润分配--应付现金股利
　　C.利润分配--盈余公积补亏
　　D.利润分配--提取法定盈余公积
　　『正确答案』ABCD
　　『答案解析』期末的时候本年利润科目的余额应该转入利润分配--未分配利润科目；而当期的利润分配事项中利润分配的明细科目如应付现金股利、盈余公积补亏、提取法定盈余公积等都是要转入利润分配--未分配利润明细科目的。
　　【例题18?单项选择题】（2008年）某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（　）万元。
　　A.360　　B.410
　　C.440　　D.460
　　『正确答案』C
　　『答案解析』该企业所有者权益金额＝160＋300－20＝440（万元）
　　【例题19?单项选择题】（2007年）某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1 000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（　）万元。
　　A.855　　B.867　　C.870　　D.874
　　『正确答案』C
　　『答案解析』（100＋1 000-1 000×10%-1 000×5%-80）＝870万元。
　　【例题20?多项选择题】（2007年）下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（　）。
　　A.宣告发放股票股利　　B.资本公积转增资本
　　C.盈余公积转增资本　　D.接受投资者追加投资
　　『正确答案』ABC
　　『答案解析』选项D是会引起企业资产与所有者权益总额同时增加的。
　　【例题21?多项选择题】（2007年）下列各项，构成企业留存收益的有（　）。
　　A.资本溢价　　　　B.未分配利润
　　C.任意盈余公积　　D.法定盈余公积
　　『正确答案』BCD初级会计论坛
　　『答案解析』留存收益包括未分配利润与盈余公积，选项A不属于留存收益。
　　【例题22?多项选择题】（2008年）下列各项中，不会引起留存收益变动的有（　）。
　　A.盈余公积补亏　　　B.计提法定盈余公积
　　C.盈余公积转增资本　D.计提任意盈余公积
　　『正确答案』ABD
　　『答案解析』选项ABD是留存收益内部的增减变动，不会引起留存收益变动，选项C导致留存收益减少。
　　【例题23?单项选择题】（2009年）某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（　）万元。
　　A.40　　B.85
　　C.95　　D.110
　　『正确答案』B
　　『答案解析』盈余公积年末余额＝50+（600－150）×10%－10＝85（万元）。