计算题

1. 甲公司系国有独资公司，经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的15%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

(1)为执行《企业会计准则》，甲公司对2008年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：

①甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。

该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。

②以400万元的价格于2006年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。

③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2007年销售费用的为400万元、应确认为2006年销售费用的为200万元。

④误将2006年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元，记入2007年1月的其他业务收入;误将2007年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元，记入2008年1月的其他业务收入。其他业务收入2006年的毛利率为20 %，2007年的毛利率为25 % 。

(2)为执行《企业会计准则》，2008年1月1日，甲公司进行如下会计变更:

①将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2008年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2008年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2007年12月31日应收账款余额、账龄，以及2008年起的坏账准备计提比例如下:

项目1年以内1至2年2至3年3年以上

2007年12月31日应收账款余额3000万元500万元300万元200万元

2008年起坏账准备计提比例10%20%40%100%

②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2006年6月购入并投入使用，入账价值为3300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。

(3)2008年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2006年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元;购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。

假定:

(1)甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

(2)上述会计差错均具有重要性。

要求:

(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。

(2)对资料(2)中甲公司首次执行《企业会计准则》进行的会计变更进行会计处理。

(3)根据资料(3)中的会计变更，计算B设备2008年应计提的折旧额。

2. A股份有限公司20×7年1月1日起，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，考虑到技术进步因素，自20×7年1月1日起将一套生产设备的使用年限由12年改为8年;同时将折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法，按税法规定，该生产设备的使用年限为10年，按平均年限法计提折旧，净残值为零。该生产设备原价为 900万元，已计提折旧3年，尚可使用年限5年，净残值为零。

要求：

(1)判断属于会计估计变更还是会计政策变更;

(2)计算并编制所得税会计政策变更的会计分录;

(3)计算20×7年改按按双倍余额递减法计提的折旧额。参考答案

1

[答案] (1)①结转固定资产并计提2007年下半年应计提折旧的调整

借：固定资产 2000

贷：在建工程　2000

借：以前年度损益调整　　50

贷：累计折旧 　　　　　　50

借：以前年度损益调整　　　190

贷：在建工程　　　　　　　190

②无形资产差错的调整

2008年期初无形资产摊销后净值=400-(400/5 ×1.5)=280(万元)

借：无形资产　　　280

贷：以前年度损益调整　　　280

③对销售费用差错的调整

借：以前年度损益调整　　　600

贷：其他应收款　　　　　　600

④对其他业务核算差错的调整

借：其他业务收入　　　2000

贷：以前年度损益调整　　500

其他业务成本　　　　1500

⑤对差错导致的利润分配影响的调整

借：利润分配――未分配利润　　45

应交税费――应交所得税　　15

贷：以前年度损益调整　　　　　60

借：盈余公积　　6.75

贷：利润分配――未分配利润 6.75

(2)①坏账准备计提方法变更

按账龄分析法，2008年1月1日坏账准备余额应为720万元

(3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%)

新旧会计政策对2008年度报表期初余额的影响为700万元(720-20)

因会计政策变更产生的累计差异影响数为525万元[700×(1-25%)]

借：利润分配――未分配利润 525

递延所得税资产 　 175

贷：坏账准备　　　　　　　 700

借：盈余公积 　　　78.75

贷：利润分配――未分配利润　　78.75

②折旧方法变更的会计处理

按年限平均法，至2008年1月1日已计提的累计折旧为900万元[(3300-300)÷5×(1+1/2)]

按年数总和法，至2008年1月1日应计提的累计折旧1400 万元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)]

借：利润分配――未分配利润　　375

递延所得税资产 　　　　 125

贷：累计折旧　　　　　　　　500

借：盈余公积 　　　56.25

贷：利润分配――未分配利润　　56.25

(3)会计估计变更的会计处理

2008年应计提的折旧金额=(10500-500)/10/2+(10500-1500)/(6-1.5)/2=1500(万元)。

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[答案] (1)判断属于会计估计变更还是会计政策变更

固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不需要追溯调整;所得税核算方法的变更属于会计政策变更，需要追溯调整。

(2)计算并编制所得税会计政策变更的会计分录

3年累计会计计提折旧=900÷12×3=225(万元)

3年累计税收计提折旧=900÷10×3=270(万元)

资产账面价值675(900-225)>资产计税基础630(900-270)，差额=45万元，属于应纳税暂时性差异。

借：利润分配—未分配利润 　　 10.125(11.25×90%)

盈余公积 　 1.125(11.25×10%)

贷：递延所得税负债 11.25(45×25%)

(3)计算20×7年改按双倍余额递减法计提折旧额=(900-225)×(2/5)=270(万元)